Top.Mail.Ru

Услуги программирования и консультирования в 1С

Бухгалтерский и налоговый учет по доходам от утильсырья

Многие организации получают доход от утильсырья. Компании выгодно использовать вторичное сырьё на собственном производстве или продавать его и невыгодно принимать материалы к учету в том случае, если разбираемое имущество основным средством не является или полученное вторсырье не планируется использовать в коммерческих целях. Разберемся подробней во всех тонкостях данного вопроса.

Рассмотрим варианты учета извлеченных от утилизации ценностей:

    1. Материальные ценности (в дальнейшем МЦ) можно направить реализацию (продажу). В таком случае отражение МЦ в составе оборотных активов в форме бухгалтерского баланса, а также нужно выделить (классифицировать) их в отдельный подкласс, например «МЦ, полученные от утилизации». 
Продавая материалы, полученные от ликвидации основных средств, компания имеет право уменьшить прибыль на расходы, определенных как сумма внереализационных доходов при их принятии к учету. Такой порядок оговорен в подпункте 2 пункта 1 статьи 268 НК.

При принятии решения организацией о продаже МЦ их приходуют в качестве товаров или материалов и оцениваются по цене возможной реализации (предполагаемая стоимость продажи) за минусом суммы предполагаемых затрат:

·        на демонтаж/разборку объекта,

·        предпродажную подготовку,

·        непосредственно саму продажу.

Обратите внимание, что цена реализации должна быть не выше остаточной стоимости самого утилизированного объекта (указанное требование позаимствовано из МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

Стоимость МЦ, сформированная подобным образом, носит название «чистая стоимость продажи» (ЧС продажи). Принятие к учету таких МЦ производится в размере ЧС продажи, увеличенной на фактически произведенные затраты:

  • на демонтаж/разборку объекта,
  • на их предпродажную подготовку.

Обратите внимание, что эти виды затрат не должны быть выше ЧС продажи МЦ, актуализированной на момент фактического осуществления таких затрат (условие аналогично требованиям учета по МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

Например, у компании появились материалы, образовавшиеся в результате демонтажа ненужных основных средств.  Они могут пригодиться сторонним компаниям. Значит, такие МЦ можно продать. В этом случае цена определяется соглашением сторон сделки. Материалы продаются по рыночным ценам с учетом их физического состояния. В бухгалтерских проводках указывается договорная стоимость материалов с НДС. В дебет продаж списывается фактическая ценность запасов и суммы начисленного НДС. Поступившая от покупателей оплата отражается по дебету учета денежных средств, в корреспонденции с кредитом расчетов.

Отразим пример в цифрах для наглядности. Допустим, рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа, на момент их оприходования составила 101 000 руб. Материалы были реализованы, договорная их стоимость составила 105 000 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

·        Д 62 - К 91.1 – 126 000 руб. – отражена задолженность покупателя за проданные материалы;

·        Д 91.2 - К 68 – 21 000 руб. – начислен НДС от продажной стоимости материалов;

·        Д 91.2 - К 68 – 101 000 руб. – списана себестоимость проданных материалов;

·        Д 50, 51, 52 - К 62 – 126 000 руб. – поступила оплата от покупателей.

Поступления от продажи утильсырья на основании пункта 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" признаются операционными доходами, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Реализация возвратных отходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается объектом обложения НДС.

2. Также можно направить на использование в обычной деятельности предприятия в качестве МПЗ. Такие ценности отражаются в составе оборотных активов в балансе. Классификация уже будет в составе аналогичного класса МПЗ, находящегося у организации.

При отпуске таких материалов со складов в производство они списываются из МЦ и зачисляются на соответствующие счета затрат, а для управленческих нужд – учитываются в расходах. При этом цена материалов, по которой они были приняты на склад, отражается в себестоимости полученной готовой продукции, или увеличивает сумму произведенного с их участием основного средства.

В налоговом учете имущество, полученное в результате демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств, признается материально-производственными запасами. Такие товары включаются в материальные расходы. При этом сумма затрат равна сумме ранее учтенной в составе внереализационных доходов (пункт 2 статьи 254 НК).

При принятии решения об использовании МЦ, полученных от утилизации объектов, в деятельности самой компании, их стоимость признается равной стоимости аналогичных запасов, находящихся у организации и используемых ею в своей операционной деятельности.

Обратите внимание, что указанная стоимость не может быть выше остаточной стоимости самого утилизированного основного средства, увеличенной на сумму фактических затрат на демонтаж/разборку объекта и затрат на доведение до состояния, пригодного к использованию (влияние МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

В обоих рассматриваемых случаях такие МЦ нужно приходовать одновременно со списанием утилизированного объекта, момент которого наступает по наиболее поздней из следующих дат (п. 76 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; п. 9 ПБУ 5/01):

  • дата прекращения эксплуатации,
  • дата принятия решения об изменении способа использования объекта (т. е. изменении способа получения от объекта будущих экономических выгод).

Например, при ликвидации морально устаревшего ОС приняты к учету материалы на общую сумму по рыночной стоимости 15 000 рублей. Указанные запасы были использованы в полном объеме:

·        При реконструкции или создании другого основного средства;

·        При ремонте другого основного средства силами ремонтной бригады;

·        При производстве готовой продукции;

·        На общехозяйственные нужды.

В бухгалтерии организации в каждом случае будут произведены различные записи на бухгалтерских счетах:

·        Д 23 - К 10 – отражены материальные расходы на ремонт;

·        Д 08 - К 10 – списаны материалы на реконструкцию ОС;

·        Д 20 - К 10 – материалы израсходованы на производство;

·        Д 26 – К 10 – материалы включены в состав общехозяйственных расходов.

Поскольку МЦ нужно приходовать в пределах остаточной стоимости утилизированного объекта, возникают следующие варианты учета:

  • ЧС продажи МЦ превышает остаточную стоимость утилизированного объекта.

В этом случае стоимость МЦ приходуют в размере остаточной стоимости объекта разборки.

  • Остаточная стоимость утилизированного объекта превышает ЧС продажи МЦ.

Обратите внимание, что разница между ЧС продажи МЦ и его остаточной стоимостью списывается на текущие расходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах в качестве расходов от выбытия основных средств.

Расходы на демонтаж/разборку объекта, производимые в процессе утилизации его, не связанные с извлечением МЦ, их стоимость не формируют, а учитываются в текущих расходах в качестве расходов от выбытия актива.

При дальнейшей реализации МЦ прибыль/убыток от операции в отчете о финансовых результатах относится на увеличение/уменьшение доходов или расходов от выбытия актива в составе прочих доходов/расходов.

Признание финансового результата от продажи МЦ, полученных в результате утилизации объектов, производится в общем порядке, как и при продаже МПЗ, полученных обычным путем (пп 2, 12 ПБУ 9/99).

Если компания приняла решение о сдаче лома (макулатуры, ветоши и т.д.) в утиль, тогда перечисленные материалы приходуют на склад компании на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей (п. 129 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. Указанное утильсырье учитывается на счете 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы".

Пришедшие в негодность, морально устаревшие материалы могут быть списаны со склада. Вычет производится и при выявлении недостач или утрате активов из-за пожаров и стихийных бедствий.  Минфин РФ в этом случае предлагает налогоплательщику при постановке материалов на учет отразить их рыночную стоимость в составе внереализационных доходов, как того требует пункт 13 статьи 250 НК (письмо от 19 апреля 08 № 03-03-06/2/58). При этом специалисты финансового ведомства считают, что совершенно неважно, будет ли указанное имущество участвовать в производственной или коммерческой деятельности, или подлежит утилизации. Если фирме удастся доказать нулевую стоимость списанных материалов, дополнительных налоговых платежей можно избежать.

Бухгалтерские проводки расписали, теперь поговорим о документах, которые необходимо оформить.

Документами, подтверждающими поступление материалов, полученных при ликвидации основных средств на склад, являются:

·        Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35);

·        Накладная на внутреннее перемещение материалов (форма № М-12);

·        Приходный ордер (форма М-4).

В этой статье использованы материалы из НК РФ, ПБУ, а также журнал ГлавБух.

Каталог сайтов

Top.Mail.Ru